Контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Финансовые результаты и изменения капитала
Ниже приведены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности в 2021 году по основным годовым отчетам.
| Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год: таблица № 3 | |
| Отчет о фин. результатах | Отчет об изменениях капитала |
| Cтрока 2400 «За отчетный год» | Строка 3311 «Итого» минус строка 3321 «Итого» |
| Строка 2400 «За предыдущий год» | Строка 3211 «Итого» минус строка 3221 «Итого» |
Характеристика взаимоувязки по разным показателям (таблица)
Рассмотрим пример взаимной связи между показателями (отрывок)
Связь между бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах:
| Строка 1370 (прибыль, которая не была распределена) – графа 4 | Строка 2400 «Чистый доход» — графа 4 |
| Строка 1180 «Активы, которые отложены» — разница между данными граф 4 и 5 | Строка 2450 «Изменение отложенных активов» — графа 4 |
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности
Рассмотрим особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.
Есть ряд ключевых показателей бухгалтерской отчетности, значения которых должны соответствовать друг другу. То есть – равны. И только в этом случае можно говорить, что произошла взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности.
Если рассуждать по аналогии с налоговой отчетностью, к сожалению, контрольные соотношения бухгалтерской отчетности, которые необходимо соблюдать, не приведены ни в одном нормативном документе. Их выработала бухгалтерская практика.
Заметим, что состав бухгалтерской отчетности последние годы не менялся. Он по-прежнему утвержден приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н. А это значит, что контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности за 2017 год не отличаются от прошлых отчетных периодов.
Постоянная проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности поможет оперативно находить и исправлять все ошибки и недочеты. При этом каждая организация сама решает, как мониторить коррелирующие показатели (строки) отчетности.
После того как все формы бухгалтерской отчетности составлены необходимо проверить правильность их заполнения. Один из способов проверки: взаимоувязка форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ниже в Таблице приведены основные показатели, которые можно сверить друг с другом.
Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений
Форма 0503738
В отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) внесли следующие уточнения:
- в графах 6, 8 разд. 1 можно отражать только показатели по КВР 119, 139, 2ХХ, 41Х, 323, 832, 863, 880;
- в графе 3 разд. 2 — только показатели по аналитическим группам вида источника финансирования дефицитов бюджетов 520, 540, 810;
- в графах 4 — 10 разд. 1 и 3 не может быть отрицательных значений.
Форма 0503769
В сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) в графах 2, 7, 9, 12 недопустимы показатели со знаком «минус» по счетам 401 40.
Коды причин образования просроченной задолженности в графе 7 разд. 2 установлены такие же, как и для казенных учреждений.
Счета в ф. 0503769 должны иметь:
- в 1 — 4 разрядах — коды разделов, подразделов;
- в 15 — 17 разрядах в части доходов — коды аналитических групп подвидов доходов бюджета (не могут быть равны 000), в части расходов — коды видов расходов бюджета (не могут быть равны 000), в части источников финансирования — код аналитической группы вида источника финансирования дефицитов бюджетов.
Что такое контрольные соотношения
ФНС России регулярно разрабатывает и направляет в территориальные инспекции результаты контрольных соотношений по РСВ: левая часть КС и правая часть КС — это показатели формулы, которые соответствуют разделам расчета по страховым взносам (Письмо ФНС № БС-4-11/2740@ от 05.03.2022). Контрольные соотношения (КС) представляют собой инструмент для проверки корректности данных в РСВ. Проверка выполняется с помощью сопоставления взаимосвязанных показателей. Они позволяют инспекторам территориальных налоговых органов, принимающих расчет, проверить его на соответствие действующему законодательству в разрезе режимов, тарифов и льгот, применяемых плательщиками, и на наличие арифметических, логических ошибок и т. п. Организации и ИП используют контрольные соотношения для самопроверки, перед тем как отправить отчет налоговикам.
До применения риск-ориентированного подхода аудит заключался в выборочной или сплошной проверке фактов финансово-хозяйственной жизни, совершаемых экономическим субъектом, а также своевременности и правильности их отражения в бюджетном учете и отчетности. Объем данных отчетности, подлежащих проверке, определялся исходя из профессионального суждения аудитора, что не позволяло четко систематизировать проверку, предварительно определив основные этапы ее проведения. Выводы о достоверности бюджетной отчетности аудитор также делал на основании своего профессионального суждения по результатам аудиторской проверки. По срокам аудиторская проверка начиналась уже после официальной сдачи бюджетной отчетности в органы внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Это, безусловно, снижало ее эффективность с точки зрения минимизации рисков, связанных с выполнением внутренней бюджетной процедуры по формированию бюджетной отчетности, а следовательно, и эффективность самого внутреннего финансового аудита.
Задачей внутреннего финансового аудита должна быть не только констатация свершившегося факта нарушения — указание недостоверных данных в бюджетной отчетности, — но и подготовка предложений по принятию мер, направленных на предотвращение риска искажения показателя, которое может быть выявлено в ходе проверок государственного финансового контроля. Определение методологии проведения аудиторской проверки достоверности отчетности, основанной на риск-ориентированном подходе, как раз и должно быть направлено на решение вышеуказанной задачи.
Основные показатели бухгалтерской отчетности АУ: контрольные соотношения
Бухгалтерская отчетность автономного учреждения отражает информацию о его финансовом положении, результатах деятельности, наличии государственного (муниципального) имущества, движении денежных средств, об обязательствах учреждения и исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности, а также иные показатели, характеризующие деятельность учреждения.
В статье рассмотрим основные показатели бухгалтерской отчетности и приведем их контрольные соотношения с взаимосвязанными формами. Пользователями бухгалтерской отчетности автономного учреждения являются внутренние и внешние заинтересованные лица.
К внутренним пользователям относятся наблюдательный совет учреждения, органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, работники учреждения (руководители, бухгалтеры, экономисты, ревизоры). К внешним – приобретатели (получатели) услуг (работ), налоговые и иные контролирующие органы, кредиторы и др.
Анализ бухгалтерского баланса предприятия
Рассмотрим пример в виде отчета некоторой компании из числа малого бизнеса (в нем нет отложенных налоговых активов и обязательств, так как малый бизнес имеет право не отражать их в данном документе в согласии с п. 2 ПБУ 18/02).
| № | Наименование показателя | Код строки | Данные на 31.12.2018 | Данные на 31.12.2019 | Данные на 31.12.2020 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | Внеоборотные активы | ||||
| Основные средства | 1150 | 808 | 783 | 760 | |
| Финансовые вложения | 1170 | — | 3 | 45 | |
| 2. | Оборотные активы | ||||
| Запасы | 1210 | 117 | 119 | 113 | |
| Дебиторская задолженность | 1230 | 52 | 50 | 57 | |
| Денежные средства и эквиваленты | 1250 | 13 | 9 | — | |
| БАЛАНС | 1600 | 990 | 964 | 975 | |
| 3. | Капитал и резервы | ||||
| Уставный капитал | 1310 | 10 | 10 | 10 | |
| Резервный капитал | 1360 | 3 | 4 | 5 | |
| Нераспределенная прибыль | 1370 | 317 | 476 | 512 | |
| 5. | Краткосрочные обязательства | ||||
| Кредиторская задолженность | 1520 | 660 | 474 | 448 | |
| БАЛАНС | 1700 | 990 | 964 | 975 |
Взаимоувязка форм отчетности
В правильно составленном документе есть взаимоувязки показателей баланса с другими формами отчетности. В их числе отчет о доходах и расходах, о капитале, движении денежных средств, а также пояснительные записки к документу.
Ключевые взаимосвязи, то есть соответствие между показателями двух документов, включают следующие увязки:
| Строка баланса | Строка соотносимого документа |
| Финансовый отчет | |
| 1250 | 4500, 4450, 4400 |
| Отчет о капитале | |
| 1310 | 3100, 3300, 3310, 3320 |
| Отчет о финансовых итогах | |
| 1370 по завершении года | 2600 на текущий год |
| Отчет о прибыли | |
| 1370 | 2400 |
| 1180 | 2450 |
Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности
Ведение и составление бухгалтерской отчетности регулируется на государственном уровне:
- постановлениями правительства и указами Президента;
- приказами и положениями Министерства финансов Российской Федерации; методическими рекомендациями, письмами и пособиями Министерства финансов Российской Федерации и прочих уполномоченных органов;
- нормами Трудового, Налогового и Гражданского кодексов Российской Федерации;
- федеральными законами, регулирующими деятельность отдельных отраслей и предприятий.
Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерских документов, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года. На уровне внутри предприятия БО регулируется локальными актами, в которых должна быть отражена сформированная учетная политика. Учетная политика предусматривает порядок и формы БО, а также отчетные периоды и даты, в которые она должна формироваться и предоставляться руководству. Учетная политика должна быть сформирована в соответствии с требованиями действующего законодательства и не может вступать с ними в противоречие.
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в статью 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ), направляет для сведения и руководства в работе контрольные соотношения для проверки достоверности сведений бухгалтерской отчетности, которые будут находиться в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, и рекомендуемые машиночитаемые формы бухгалтерской отчетности (упрощенной бухгалтерской отчетности), которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчетности за отчетный период 2019 года, представляемой с 2020 года.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
| А.Н. Батуркин |
Отчет включает вступительную (титульную) и основную (табличную) часть. Заполняя форму 2, следует указывать только актуальные и корректные сведения.
Контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности за 2019 год
При заполнении форм годового финансового отчета нужно придерживаться следующих правил:
- Все поля заполняются только на русском языке.
- Все суммы отражаются в рублях.
- Суммовые показатели отражаются в зависимости от оборотов в тысячах либо в миллионах рублей без десятичных знаков.
- Числовые показатели указываются за вычетом регулирующих величин, то есть в нетто-оценке.
- Если в каких-то полях показатель отсутствует, ставится прочерк. Документы отчетности не должны содержать пустых полей.
- Не допускаются исправления и помарки.
- Показатели, которые вычитаются, или отрицательные величины указываются в круглых скобках.
- Оценка статей отчетов производится согласно правилам, установленным ПБУ.
- Не допускается зачет активов и пассивов в балансе, прибыли и убытка в отчете о финансовых результатах.
- Данные должны быть сопоставимы с аналогичными показателями предыдущих годов.
- Отчет подписывается руководителем организации. Подпись главного бухгалтера не нужна.
Бухучет должен достоверно и полно отражать информацию о состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета. В итоге актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не исполняется, в учете были допущены ошибки, и баланс составлен неверно.
Контролирующие органы проверяют формы отчетности на их сопоставимость, то есть правильную увязку между собой. Подобные контрольные соотношения есть и в налоговой отчетности — ФНС их регулярно публикует. А вот по бухгалтерской отчетности Налоговая служба такие публикации не делает. Поэтому контрольные соотношения разрабатываются экспертами. В следующих таблицах даны некоторые из них.
| Баланс | Отчет о движении денежных средств | |
|---|---|---|
| Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» за 2019 год | = | Строка 4500 за 2019 год |
| Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» за 2020 год | = | Строка 4450 за 2019 год |
| Строка 1250: «Денежные средства и эквиваленты» значение на 31 декабря 2020 года минус значение на 31 декабря 2019 года | = | Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» |
Новые годовые формы с отчета за 2022 год.
Так, приказ вводит новые годовые формы:
- № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников»;
- № 1-Т (условия труда) «Сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу с вредными и (или) опасными условиями труда»;
- № 1-Т(ГС) «Сведения о численности и фонде заработной платы, дополнительном профессиональном образовании, кадровом составе государственных гражданских служащих»;
- № 1-Т(МС) «Сведения о численности и фонде заработной платы, дополнительном профессиональном образовании, кадровом составе муниципальных служащих».